martes, 8 de enero de 2013

RECUPERACION DE TRIBUTOS
En Venezuela, el proceso de recuperación de Tributos se establece y regula en el Código Orgánico Tributario, también la ley de Impuesto al Valor Agregado ofrece al contribuyente exportador una importante prerrogativa, el derecho a recuperar los créditos fiscales a su favor, en el artículo 43. Una Vez obtenidos podrá compensaros contra deudas tributarias liquidas y exigibles.
                Ahora, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, 2007), además del derecho a obtener la devolución de los créditos fiscales, establece en el articulo 43, como limite máximo 30 y 60 días hábiles dependiendo del numero de operaciones de exportación, para resolver las peticiones de reintegro por parte de la Administración Tributaria.
                Además, la referida norma legal establece la potestad fiscalizadora en todo momento de ente administrador del tributo, quien tiene la autoridad de revocar el reconocimiento del reintegro previamente llevado a cabo por este.      Dicho criterio, encuentra fundamento en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (Asamblea Nacional de la República de Venezuela, 1981), en el artículo 11, en los siguientes términos:
                Los criterios establecidos por los distintos órganos de la administración publica podrá ser modificados, pero la nueva interpretación no podrá aplicarse a situaciones anteriores, salvo que fuere mas favorable a los administradores. En todo caso, la modificación de los criterios no dará derecho a la revisión de los actos definitivamente firmes.
                Por tal motivo, una vez reconocido el derecho a reintegro por parte de la Administración Tributaria, esta no puede anular tal decisión, al menos que el nuevo  criterio favorezca al contribuyente exportador.
                También, la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, 2007) dispone en su articulo 43 el uso de los CERT, los cuales, solo pueden ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales; asimismo, el prorrateo de los créditos fiscales objeto de reintegro, con la intención de garantizar que los exportadores, solo recuperen estos, en proporción a su actividad de exportación.
                Por ultimo establece el silencio administrativo negativo, el cual se traduce en rechazo de la solicitud de reintegro, en caso de no existir respuestas por parte de la administración Tributaria dentro de los lapsos establecidos para tal fin.
PROCEDIMIENTO PARA LA RECUPERACION DE CREDITOS FISCALES PARA CONTRIBUYENTES EXPORTADORES
                Se establece en el articulo 1 del Reglamento Parcial No.1 de la Ley del IVA (Decreto 2095) (Presidencia de la República Bolivariana de Venezuela, 2002), el procedimiento se inicia conforme a lo pautado en el articulo 6 del citado texto, mediante solicitud dirigida a la Gerencia Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal del interesado, se presenta bajo fe de juramento a través del formulario elaborado para este fin por el órgano competente , debe efectuarse mensualmente y puede presentarse en cualquier día hábil del mes siguiente a aquel en el cual se reúnen los recursos y documentos necesarios para su tramitación.
                El proceso de recuperación, se encuentra suspendido a la presentación de una serie de recaudos, los cuales deben acompañar la solicitud de reintegro, estos se enumeran el articulo No. 8 del Decreto 2095) (Presidencia de la República Bolivariana de Venezuela, 2002), entre la lista se mencionan: copia de planilla de declaración de Impuesto al Valor Agregado, copia en medio magnético del libro de ventas, los documentos que identifiquen al agente aduanero y el tramite realizado.           
                Es importante destacar el criterio de Castillo (2006) y Carmona (2005), quienes sostienen que la ley compromete ampliamente el objeto del Régimen de Recuperación, al someterlo al cumplimiento de obligaciones formales, los cuales condicionan el reconocimiento del reintegro, haciendo el proceso lento durante la sustanciación del mismo, lo cual implica retardo en la emisión de la respuesta por parte de la Administración Tributaria.
                Por sobre todos, durante el procedimiento de verificación, la Administración Tributaria, esta obligada a impulsar el tramite en cuestión, solicitando a los entes públicos involucrados en el proceso, cualquier información necesaria para la culminación del mismo, debiendo estos atender tal requerimiento con prontitud.
                Así lo dispone la Ley de Simplificación de Tramites Administrativos (Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, 2008) en su articulo 45, sin poder transferir esta responsabilidad al exportador; de hecho, alguno de los requisitos del texto en análisis, so redundantes al reposar en los archivos de otros entes gubernamentales como es el caso de los documento que avalan el tramite aduanal de exportación.
                Al mismo tiempo, el procedimiento de comprobación de las solicitudes de recuperación esta establecido en el decreto 2095 Presidencia de la República Bolivariana de Venezuela, 2002) articulo 9, este dispone para la Administración Tributaria cinco 5 días hábiles para notificar cualquier fallo omisión encontrada y diez 10 días hábiles para el contribuyente corregir; pero deja abierta la posibilidad de notificar nuevas faltas encontradas en la petición del exportador, quien puede escoger allanarse o acudir a instancias judiciales en caso de no estar de acuerdo.
COMENTARIO PERSONAL
Este procedimiento, es totalmente inadecuado por cuanto la Administración Tributaria, no puede notificar fraccionada mente las fallas encontradas en las solicitudes del contribuyente, debiendo hacerlo en una sola oportunidad, por cuanto se podría pensar que la norma permite notificaciones parciales.
De igual modo, la Administración Tributaria no solo esta obligada a responder de forma oportuna y adecuada a las peticiones de sus administradores, además debe notificar sus decisiones dentro de los plazos establecidos legalmente. Por otro lado, el instrumento reglamentario en cuestión, en sus artículos 12 y 14 otorga la potestad a la Administración Tributaria de archivar el expediente y suspender el procedimiento por 90dias hábiles, en caso de existir causas que impidan la culminación del procedimiento, sin mencionar las mismas, dejando a discrecionalidad del funcionario actuante, tal decisión.
Contrariamente el Régimen de Recuperación de Créditos Fiscales mediante ley establece la culminación del proceso de verificación a 30 y 60 días hábiles, este ultimo, para los casos de existir un conflicto entre la Ley y el Reglamento que regula la materia, difiriendo la culminación del proceso a 90 días. Así mismo para la suspensión del procedimiento apuntado sea valido y eficaz, debe estar apegada a las disposiciones de la Ley Orgánica de Procedimiento Administrativo (Congreso de la República de Venezuela 1981), en todo caso, la decisión que la origino debe ser proporcional a las circunstancias que impidan la culminación del procedimiento de verificación.